877个字彻底领会递延所得税的奥妙

据江苏财务了解，所得税、长期股权投资、合并财务报表堪称《中级财务会计》、《注会*会计》考试的三座大山，领会起来异常艰辛，熟稔于心更是难上加难。其中的递延所得税部分就是典型，条文晦涩难懂，如何破之?

今天，川哥以心法授予诸位，望有启示，荣幸之至。

心法：现在相对多缴税、未来相对少缴税，为可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。

现在相对少缴税、未来相对多缴税，为应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。

案例(1)：2015年折旧5万元、2016年折旧5万元;2015年税前扣除2万元、2016年税前扣除8万元。

解析：2015年，税法相对会计少扣除;2016年，税法相对会计多扣除。即：2015年相对多缴税、2016年相对少缴税。则：预期(2016年)带来经济利益的流入，为可抵扣暂时性差异，形成的是资产递延所得税资产。

案例(2)：2015年折旧5万元、2016年折旧5万元;2015年税前扣除8万元、2016年税前扣除2万元。

解析：2015年，税法相对会计多扣除;2016年，税法相对会计少扣除。即：2015年相对少缴税、2016年相对多缴税。则：预期(2016年)导致经济利益的流出，为应纳税暂时性差异，形成的是负债递延所得税负债。

案例(3)：自行研发无形资产，未来加计扣除50%部分会使得未来相对少缴税。则：预期带来经济利益的流入，为可抵扣暂时性差异，那么为什么这个事项不形成递延所得税资产呢?

解析：准则的解释比较生硬，川哥却有新奇解释，那就是前面所述之心法：现在相对多缴税、未来相对少缴税，为可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。自行研发的无形资产虽然未来可以相对少缴税，但是现在并未相对多缴税，因此不形成递延所得税资产。

案例(4)：2015年亏损100万元，预期未来可以产生足够的应纳税所得额，确认递延所得税25万元。

解析：针对未弥补亏损带来的递延所得税资产，准则是直接使用条款进行了规定，但是未能阐述账面价值、计税基础的关系，因为根本阐述不了。然而，使用川哥的心法，依然是能够解释得通的。

川哥索性说得更加直来直去一点，那就是2015年亏损了100万元，本应缴纳所得税25万元，但是税法说2015不用缴纳25万元，而是在未来缴纳25万元。即：现在相对多缴税、未来相对少缴税，为可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。

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